近日，财政部印发《关于加大审计重点领域关注力度控制审计风险进一步有效识别财务舞弊的通知》(以下简称《通知》)，将加大对货币资金、存货、在建工程和购置资产、资产减值、收入、境外业务、企业合并、金融工具等11个近年来财务舞弊易发高发领域的关注力度，做好有效应对。《通知》将于2022年11月1日起施行。《通知》指出，要充分认识加大审计重点领域关注力度、控制审计风险、进一步有效识别财务舞弊的重要意义；要求会计师事务所要不断健全质量管理体系，完善审计程序；注册会计师要严格执行审计准则，提高应对财务舞弊的执业能力；要求财政部门、注册会计师协会要持续加强审计秩序管理和业务指导。
近年来，随着越来越多的企业进入资本市场，财务舞弊事件时有发生，使得财务信息质量与披露、风险防范等受到各方重视。如今数字化时代相关技术的运用，海量信息蜂拥而至，如何能准确识别可能存在的异常行为和舞弊风险是财务审计中的关键步骤，应就风险防范做出预警和防范措施。如何获取有效且有用的企业财务信息是识别企业财务舞弊上的重点和难点。
 

审计人员识别财务舞弊方法

操纵存货的识别方法。

一是重视存货监盘。存货盘点时应当确定存货的特点，设计合理的盘点计划；选择合适的盘点时间，尽量接近期末，对于存放在各地的存货要同时盘点；要进行必要的存货所有权确认。二是重视勾稽关系。假如存货出现异常，那么与之相勾稽的营业收入、资产、项目负债也会出现异常。如果对异常项目进行比例分析和趋势分析，并对相关的线索进行追査，就很可能发现舞弊现象。三是充分运用大数据工具实时审计，实时采集业务数据，并与外部的银行、工商、税务、物流、其他公司业务数据等进行综合分析与挖掘，实时判断公司生产经营情况，甚至基于当前状态对公司未来发展进行短期预判。

虚构资产的识别方法。

首先，通过应收应付账款进行作假是公司经营中常见的一种舞弊方式，应该做好应收应付账款函证的核对，重视内部记录资料。其次，审査固定资产内部控制制度，要检査固定资产的内控是否合理，特别要关注固定资产增减的变化，审查手续是否完善，名字、金额是否相符，各负责人签字是否合规等，并且需要对实物进行检查。在固定资产进行报废时，检查是否符合报废制度，重新评估固定资产的残值，查看是否符合公司会计准则。再次，严格规范实施货币资金项目审计程序。由于银行发放的对账单是真实可靠的，审计人员要在原始收支票据的回单中记录付款单位和记账凭证中的客户名称，看结算金额与银行对账单上的信息是否一致。

关联交易的识别方法。

审计人员应当关注公司与关联公司发生关联销售和采购占全年销售和采购的比例，如果金额比例过高，将重点分析其关联经济业务的合理性。另外，如果存在关联交易突然骤降的情况，需要对公司经营模式进行分析，看经营业务过程中是否存在对关联方的依赖，关联交易骤降的原因是什么，业务模式是否发生重大变化，公司能否在业务模式发生重大变化情况下实现收入、利润逆经济周期增长的可能性；如果上市公司生产经营环境、条件并未发生大幅变动，放弃与关联方的经济往来是否符合其历史生产经营的特点等，以发现问题所在。

会计师事务所加强审计规范

定期评估业务的承接与保持情况。

会计师事务所应该制定相应的政策和程序，定期评估审计业务的接受和保持情况，要想继续承接该公司的审计业务，必须同时满足以下条件，即事务所自身有能力承接该项业务，也就是专业素质要达标，时间、资源等不短缺；遵守相关职业道德的要求；在全面考虑客户的诚信素质状况后，没有信息表明客户有缺乏诚信的行为。

提高审计流程的不可预知性。

针对收入确认问题，对上市公司的客户进行函证时，可以将某些合同条款纳入询证内容中，也可以向客户询问合同之外是否存在其他的约定，此外审计人员通过询问销售部和法律部等与收入确认间接相关的人员获悉公司的销售情况，排查出异常的交易并予以特别关注。对存货进行监盘时，审计人员可以采取突击式检查的方法对特定仓储地点的存货进行监盘，或安排多名审计人员同时对所有仓储地点进行存货监盘，在监盘过程中可以实施额外的程序。

审计人员时刻保持警觉。

审计人员在执行审计工作时保持职业怀疑有助于实现客观公正，独立性也不易遭到破坏，独立性反过来可以有效保证审计人员保持质疑的工作作风，通过对特别风险保持警惕，客观谨慎的评价收集到的证据，可以有效避免审计风险转化成审计失败。

企业层面加强内部控制与治理

完善内部控制。

公司首先应该系统性完善内部控制管理，建立内部控制体系，落实责任归属，确保内部控制制度切实得到了高度重视并落实，避免内部审计部门形同虚设。管理层应合理下放监督权，增强内部审计部门的权力和话语权，确保公司内部的审计工作得到严格且规范的执行。对资金管理的关键岗位定期轮岗，加强对关联方资金往来事项的专项内部审计；强化业务的合规性，加强财务系统与业务系统建设；加强财务人员专业技能与内部控制管理及操作规范的培训；详细梳理资金支付审批流程，加强审批节点的管控措施，确保审批程序被完整执行；加强制度的宣传、执行和监管力度，避免出现制度形同虚设的现象，强化问责机制，系统性地加强中高层管理人员及相关部门员工的培训，建立清晰的分级授权结构体系。

规范公司治理。

为了使独立董事真正起到监督公司合法合规运行的作用，公司应该强化独立董事制度，让独立董事成为完善公司治理的重要一环。妥善保存各类原始凭证和合同资料，在完善信息披露制度的同时力求规范信息披露的运作，争取让资本市场全面了解该公司，尽量避免投资者或其它信息使用者因信息披露不规范产生的误解。定期审视公司的发展战略，运用正当途径谋求利润的增长和企业价值的上升。

参考资料中国证券报《财政部：注册会计师要严格执行审计准则》大河财立方《财政部：加大对11个财务舞弊易发高发领域的关注力度》《上市公司财务舞弊的方式、特点及识别方法》作者：吴家香，出处《现代审计与会计》2021年第4期《大数据背景下财务舞弊的识别流程与应对策略》作者：王羽泽，出处《商业观察》2021年第15期《康美药业财务舞弊案例分析——基于审计失败的视角》作者：王曙光、董洁  出处《财会通讯》2020年第23期

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