Jeffrey C. Thomson

IMA管理会计师协会总裁兼首席执行官

本文整理自“IMA管理会计大咖云讲堂”

2022年5月6日在线节目

时代背景突显供应链相关问题

我们生活在一个VUCA世界，其重要特征就是不确定性，这也体现在商业领域，其中既有因技术原因造成的干扰，也有因疫情、自然灾害及其他方面产生的影响。商业世界正变得越来越复杂，无论是世界各地的消费需求，还是全球、国家和地区层面的合规管理及监管，都变得十分复杂。在提升相关性和影响力的道路上，管理会计在实际工作中不仅能够保护价值，还能够创造新的价值。

我们知道很多事情可能在企业内发生，比如某人突然辞职、麻烦的技术故障或遭受网络攻击，从而造成客户信息或其他重要信息的泄露。尽管这些事件无法准确预测，但知晓它们可能会在某个时间点发生到某种程度。这就需要企业风险管理（ERM）计划更具有前瞻性，在CMA 管理会计师认证知识体系中，这也是非常重要的一部分。

很多发展趋势和干扰信号都会驱动潜在的干扰因素，成为能够影响经济、通货膨胀、供应链、商品和服务交付的事件。所有环境因素都在企业风险管理计划的考虑范围之内。简而言之，我们既要能更加迅捷、有弹性地应对各种干扰因素，也要更具前瞻性地展望未来。 

新冠疫情给世界经济带来令人难以置信的破坏，对所有供应链的影响持续发酵。从贸易角度看，世界经济相互关联的程度非常高。要如何降低这些干扰因素产生的风险？很多机构正在转向所谓的“近岸”模式，即在地理上建立更近距离的供应链。但这依然避免不了向需求方交付原材料、成品和服务时产生的麻烦。我们正面临健康威胁、收入减少、物价上涨等诸如此类的问题。这些问题告诉我们，供应链并非想象中那么具有弹性。供应链是否足够多元化？是否能突破地理界限，跨越到更多区域，触及到更多地方？是否实现了数字化，是否受到了保护，是否可以防范网络攻击？显然，新冠疫情引起了对供应链和供应链中断问题的更多关注。

采购和财务应就供应链紧密合作

供应链对于财务领域来说极其重要。在价值管理、合规、审计、法定报告等方面，管理会计师和CFO非常关注对于企业价值的保护。不止如此，他们还致力于创造价值、展望未来、打造新项目和服务，以此来让消费者生活得更愉快，并得到对于企业的更好认知。当你想到管理会计师和CFO时，想到供应链上的专业人士时，考虑到供货、采购、进货、谈判、承包、交付、财务等各个环节时，你会发现通过彼此的合作，有很多的机遇值得把握。 

我们需要为该过程提供成本核算支持、定价支持，这也是从原材料到成品进入市场的过程；需要实施盈利能力管理、活动成本核算以及活动计划；还需要对整个供应链进行企业风险管理。在财务领域与供应链专业人士之间，有的合作已在开展，有的则方兴未艾。这类合作涉及多样性、公平性、包容性、ESG（环境、社会和公司治理）和技术分析等方方面面。

从多样性角度来看，在采购原材料和其他用于成品和服务的材料时，需考虑与谁合作或谈判，从而确保有多元化的供应链用于采购和交付商品与服务。ESG即对环境、社会和公司治理方面的考量，确认是否充分应对了气候风险；是否在努力将温室气体排放降低到合理水平，并向可替代能源过渡；是否考虑到人力资本应具有多元化的创新能力。在此之后，就要在实现整条供应链数字化和保护供应链的前提下，考虑相关技术，进行相应分析，探索因供应链专业人士与财务团队合作而可能产生的其他潜在机遇。其中可能还涉及区块链、云计算和其他技术，当然也包括涉及供应链管理和向消费者交付产品与服务的数据分析。

今年初春，IMA管理会计师协会发布了一份重要的研究报告，对来自世界各地的财务人士和供应链方面的专业人士进行了访谈。访谈中有这样一个问题——采购团队的职责是什么？所指的采购过程涉及十三个不同的活动，包括采购、合同、谈判、确认、物流等等。一位中国的高级财务经理在接受访谈时说：“供应链是一家公司的生命线，就像贯通人体中的血管，而财务则是公司的大脑”。

采购和财务两个职能如果能保持健康有效的合作，则可以保证公司的可持续发展。其中有一些关键因素值得考量，其中包括技术、企业社会责任（CSR）、道德、安全，还有风险评估、企业风险管理，以及贯穿供应链或价值链的持续改进和创新。采购是指多个环节组成的全过程，包括市场分析、寻找货源、谈判、供应商关系管理等，对组织可持续发展的影响程度约占80%。可持续性是采购的核心，是供应链的内部因素，因此从运营角度来看，采购的可持续性对任何一家企业来说都是非常重要的。 

在过往专业领域会议上曾有业内人士表示，“供应链对财务的影响是巨大的，这是我在考虑流程和组织结构时意识到的。在这两个运营职能之间需要建立更为紧密的联系，以便决策时充分考虑供应链、财务对战略的影响，以及财务对供应链的影响”。因此，包括采购在内的所有活动都蕴含着诸多跨领域合作的机会，只有采取合作、共同激励等方式多措并举，才能把握机会。

在找寻机会时，不妨采用数字化思维，通过实现供应链数字化来解决相关重大问题。谈及供应链流程、工业4.0、网络物理供应链等数字化问题，我们都希望可以拥有一条高效的跨境供应链，涵盖数字化连接、内部控制和网络保护措施。这会让我们更为高效地采购和交付产品与服务，即使是遭受网络攻击、全球疫情肆虐、天灾等而面临业务关停时，也能尽量不受影响。在受到飓风和其他自然灾害等影响时，有些行业仍要继续开展业务，比如医疗行业。这时医院、诊所等可能面对的就是生死攸关的问题。因此，对区块链、云计算和其他重要技术的研究就显得尤为重要。除了技术方面，在新环境中保持业务的连续性也是至关重要的。这既涉及增强现实技术，也涉及到物联网（可增加不同类型设备间的连通性）、增材制造、模拟分析，以及数据分析等。

采购与财务之间的联系亟待增强

前文提到的高级财务经理还曾在访谈中表示，“在当前全球疫情大流行的复杂环境下，加上国内外政策和技术的变化，经济、财务和供应链团队应该更紧密地合作，以应对这些变化”。如他所言，在深入到技术和物流细节规划之前，在规划和预测整体业务、财务的和非财务的状况之前，与整体战略保持一致是很重要的。这不仅仅是预测现金流、损益表、资产负债表等财务数据，还包括预测风险和机遇，以及碳足迹和温室气体排放量。世界各地的许多组织都承诺，到2050年实现净零碳排放，到2030年碳排放量和碳足迹有望达到目标的50%。这就涉及了碳化规划、补偿规划，并且所有这些都需要紧密的业务规划，不仅要体现在运营和物流层面，还要体现在更广泛的战略思维和战略决策层面。

财务业务合作伙伴的角色是非常重要的。在谈及战略时会提到“回岸”和“近岸”采购， “外包”和“离岸”也是被熟知的概念。“回岸”的本质上是让产品离客户更近，减少对长距离海运和路运，以及对火车、飞机和汽车等运输工具的依赖。产品离客户越近，交付时间就越短。财务和供应链团队也可能会讨论的另一种策略——“近岸”，也就是把地理距离上较远的供应商转移到本地，这可能会缩短距离，适合一些特定的地理区域，也属于业务合作的范畴。这些改变既会体现在数字和财务数据上，同时也能推动着数据不断增长。服务成本尤其重要。可以将分配成本、联合成本核算、提高盈利能力的成本按产品和客户进行归类，以便了解服务成本。可以对客户、产品和营销部门的成本进行优化，以获得成熟产品和服务的真正成本。管理会计师所熟知的作业成本法和其他形式的直接成本分配方法都是适用的。因此，合作是至关重要的。

财务团队成员如果能作为优秀的业务合作伙伴，合作会产生积极作用。其合作结果必定会通过多种渠道得到改善，既可在定价、成本核算和盈利能力分析方面通过提供交易支持得到改善；也可体现在战略考量如何建立更有效和更具弹性的供应链方面；以及在 “近岸”、“回岸”等领域，通过提供相互支持得到改善；或者从业务对象、供应商、碳足迹即“范围三排放”等方面，通过创建更具包容性的供应链得到改善。因此，这是一个非常重要的战略机遇，可以提供更深入的洞察和更有远见的预测。

在此前提到的访谈过程中，供应链团队也被问及对财务人员的依赖程度。一个业务部门在做自己的成本分析时，有近30%的受访者在供应链、采购和物流方面的成本核算不想依靠财务人员提供的支持。毫无疑问，这既是挑战，也是机会。

供应链风险管理和治理是非常重要的。研究中有受访者认为，“国际和国内的经济形势正在迅速变化。企业需要建立动态响应机制，实时调整和响应供应链的状况。企业应寻找具有强大的供应链能力和稳定销售渠道的合作伙伴，形成战略联盟，通过整合措施的方式管理风险”。在这个研究实例中可以看出，财务与供应链和价值链的合作已成为共识。

最初的物流始于蒸汽机、火车，甚至还有骆驼、驴等动物，随着互联网、区块链、智能合约以及云计算的应用，万物都被连接在一起，都可通过电子方式运作起来。互联网的发展为供应链的数字化提供了机遇，可以从硬件和软件方面，将整个供应链进行数字化，而当前则是依托技术进行分析的绝佳机会。使用智能合约和区块链，可以实现全供应链的可视性和可追溯性。智能合约可以依据买卖双方的协议条款自动执行，直接填写相关代码。有了交接单、工作说明书，以及上下游供应商的其他承诺书，可以通过区块链技术，让计算机代码完成文档机械化、集中化的处理工作，并且每个环节都是可控的，由代码控制执行。交易处理是可跟踪且不可逆的，这提供了高级别的保护和强有力的支撑。

由于财务人员逐渐从交易支持转向关系和战略支持，所以越来越被期待在供应链中进行更多预测性分析和规范性分析。无论是围绕贸易监管等影响的情景规划，还是对所处世界的模拟分析，我们都需要敦促自己向前发展。

CMA管理会计师认证考试是对相关知识学习成果的检测，需要掌握敏感性分析法、蒙特卡罗模拟方法等常用方法，通过制定场景规划缩小不确定性之锥的差异，减小不确定世界所带来的影响。加快推进预测性分析和规范性分析对我们来说非常重要。 

CMA管理会计师认证考试的基础是IMA管理会计能力素质框架。该框架极具多样化，跨越了众多学科，不仅体现在数字中，也体现在战略、报告和控制中。它还涵盖运营、知识、技能、能力、精益六西格玛、错误控制、质量管理、物流等方面，对于供应链相关工作具有很高的适切性。技术和分析也会为供应链创造良好机遇，有助于其提高效率、发挥影响。领导力是基于职业道德和价值观的基础而建立的，对于可持续发展具有重要作用。IMA提供很多与供应链有关的资源，其中包括与相关机构进行的合作研究，除此以外针对成本核算、定价和盈利能力管理方面的供应链也做了很多相关工作。

在建立相关性和发挥影响力方面，各行业的管理会计师和CFO都将大有作为。凭借与业务运营及与技术、财务人员的协作，我们不仅能为组织提供支持，保护组织价值，还能在这极瞬息万变的环境中创造新的价值。

（以上信息来自CMA官微）